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不走“买票”独木桥，阳光大道是税收筹划

来源：增值税添加时间：2018/11/15 点击：

废旧物资回收业务有一个鲜明的特点，即收购对象多为社会人员，

回收企业很难从收购对象处取得增值税专用发票，这就导致了回收企

业增值税进项抵扣不足、税负较重的问题。建议废旧物资回收企业，

积极探索业务转型，利用好税收优惠政策，减轻税收负担，寻求更

好发展。

废旧物资行业税务风险

一直以来，废旧物资行业的企业，尤其是回收废旧物资的企业，

在增值税发票的开具及日常管理上，一直存在较大的税务风险。一

方面，收购对象不愿意到税务局代开增值税专用发票，即便代开，

所开具的专用发票征收率只有3%；另一方面，生产企业向其收购时，

却要求回收企业开具一般税率的增值税专用发票，以供自己抵扣进项

税。这极大地增加了回收企业的增值税税收负担，不利于其发展。

由于进项税额抵扣不足，导致废旧物资回收经营企业的增值税税负

较高，部分企业甚至采取了“买票”等违法行为，通过虚设交易环节，

向开票方支付开票费用获取增值税专用发票以抵扣进项，但货物实际

并不存在。这种现象极大地增加了这些企业的税务风险。

税收优惠扶持行业发展

事实上，国家一直对废旧物资回收企业给予一定的税收优惠，以

扶持其发展。

1995年，考虑到废旧物资回收经营企业在新旧税制转换过程中的

实际困难，税务部门对其实行了增值税先征后返70%的税收优惠政策。

这一优惠政策确实给废旧物资经营企业带来生机，但到2000年，

废旧物资企业先征后返的税收优惠政策被废止。之后，财政部、国家

税务总局发布了《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》

（财税〔2001〕78号），以解决废旧物资回收单位不能取得增值税专

用发票，也不愿意向生产企业开出增值税专用发票的难题。财税〔2001〕

78号文件规定，自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收

购的废旧物资免征增值税；生产企业一般纳税人购入废旧物资，可按照

普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税。

2008年，财政部、国家税务总局发布了《关于再生资源增值税政策

的通知》（财税〔2008〕157号）。根据财税〔2008〕157号文件的相关

规定，销售再生资源的企业和个人不再享受增值税免税政策了，而要按

一般税率计算缴纳增值税，同时，原印有“废旧物资”字样的增值税专用

发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额；在2010年底以

前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先

征后退政策。

2015年，财政部、国家税务总局发出《关于印发〈资源综合利用产

品和劳务增值税优惠目录〉的通知》（财税〔2015〕78号），对符合条

件的资源综合利用生产企业，给予增值税即征即退的税收优惠。

业务转型是发展方向

目前来看，废旧物资回收利用的增值税税收优惠，主要集中在综合

利用资源即征即退上，这体现了国家扶持资源再利用的政策向导。因此，

建议传统的废旧物资回收企业，要积极探索业务转型。

一方面，有条件的废旧物资回收企业应按照《资源综合利用产品

和劳务增值税优惠目录》所列明的资源，针对再生资源综合利用企业的

相关需求，开展回收业务，尽可能地将增值税税收负担转嫁给再生资源

综合利用企业；另一方面，建议符合条件的传统废旧物资回收企业，尽

量选择小规模纳税人的身份。小规模纳税人废旧物资回收企业可按照3%

的征收率，向税务局申请代开增值税专用发票，这将大大减轻自身的税

收负担。

总体来看，废旧物资回收经营企业可选择的道路无非两条，一是改

变经营模式，被可再生资源利用生产企业吸收；二是用好税收政策，转

变为小规模纳税人。

对废旧物资企业来说，最需要牢记的是虚开发票的雷池不能逾越。

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