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机票销售业务的增值税要点

来源：未知添加时间：2019/06/10 点击：

近日，民航局召开新闻发布会称，目前，40家国内客运航空公司均已制

定多层次的“阶梯费率”退票、改期和签转（以下简称退改签）标准。退改签

业务虽然是航空公司的常见业务，但涉及税收规定较多。对于航空公司而言，

应区分手续费的不同情形，结合现行规定进行合规税务处理。

  航空公司的退改签业务，主要涉及《财政部、国家税务总局关于全面推

开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）、《财政部、国家

税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税

〔2017〕90号，以下简称90号文件）和《国家税务总局关于明确中外合作办

学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）等规

定。在实操层面，航空公司应该注意哪些关键点呢？

  关键点一：客户逾期未消费取得的收入按“交通运输服务”税目缴税。自

2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，

按照“交通运输服务”缴纳增值税。

  关键点二：退改签收入按“现代服务业”中“其他现代服务业”缴税。纳税

人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服

务业”缴纳增值税。这里的手续费，还包括所谓的升舱费，即从经济舱升级到

头等舱所需要的费用。

  关键点三：销售代理企业按“经纪代理服务”税目适用差额缴税。自2018

年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的

全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航

段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给境内单位或者个

人的款项，以发票或行程单为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款

项，以签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求

其提供境外公证机构的确认证明。

  航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价

外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企

业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给航空运

输企业的款项，以国际航空运输协会（IATA）开账与结算计划（BSP）对账

单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证；支付给其他航空运输销售代

理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。航空运输销售代

理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税

普通发票。

  关键点四：销售代理企业要获得相关资质。航空运输销售代理企业，要

适用差额征税的规定，须取得符合规定的资质。90号文件规定，航空运输销

售代理企业，指根据《航空运输销售代理资质认可办法》取得中国航空运输

协会颁发的“航空运输销售代理业务资质认可证书”，接受中国航空运输企业

或通航中国的外国航空运输企业委托，依照双方签订的委托销售代理合同提

供代理服务的企业。

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