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逾期利息收入的税务处理

来源：未知添加时间：2018/12/27 点击：

营改增后，不少金融业企业由于对政策学习理解不到位，在确认利息

收入时容易出现差错，从而产生税务风险。这其中，在逾期利息的税务处

理上，尤其需要高度关注。近日，K银行就由于这一原因，险些发生税务

风险，幸好公司采用的智能税务系统及时进行了提示，有效化解了风险。

  症状：系统提示核算不准确

  K银行的经营业务包括吸收公众存款，发放短期、中期和长期贷款，

办理国内结算等，已登记为增值税一般纳税人，采用一般计税方法计税，

适用税率为6%。该银行的业务系统可以对各项计息业务自动计算利息收

入，后台会根据相关会计准则，进行核算。2018年10月，K银行的业务系

统核算，2018年三季度贷款服务利息收入为3.8亿元，应缴纳销项税2285

万元。该银行基于这些数据准备申报纳税。为稳妥起见，该银行利用金融

行业AI税收风险管理系统，对申报表数据进行了分析，结果果然发生了问

题。系统提示：数据核算不准确，可能存在税务风险。这是怎么回事呢？

  诊断：冲减部分未计增值税

  据了解，金融行业AI税收风险管理系统可以广泛收集各项业务信息，

逐一对比各项业务流程、会计核算与税收政策之间的差异，分析各税种之

间的口径差异，从而实现对潜在税务风险的梳理、模拟和排查。得到风险

提示后，K银行继续利用该系统展开分析，得到了更加准确的判断：企业

有一笔逾期利息收入冲减了当期收入1417万元，有可能造成少缴增值税。

  针对系统的分析和提示，K银行的财务人员认真查阅了相关政策规定。

根据《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》

（财金〔2002〕5号）规定，贷款利息自结息日起，逾期90天（含90天）

以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期90天

（不含90天）以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再

计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的

应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天（不含90天）以后，

金融企业要相应作冲减利息收入处理。

  金融企业的逾期利息收入，在税务上应该怎样处理呢？在企业所得税

方面，根据《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》

（国家税务总局公告2010年第23号）规定，金融企业已确认为利息收入的

应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予

扣减当期应纳税所得额。金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以

后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

  在增值税方面，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征

增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，金融企业发放贷款后，

自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日

起90天后发生的应收未收利息，暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规

定缴纳增值税。

  通过对比利息收入的会计核算规定，企业所得税政策规定和增值税政

策规定，K银行的财务人员发现，对于逾期90天的利息，会计核算规定与

企业所得税政策规定是一致的，都可以冲减。但是，在增值税方面，对于

逾期90天的利息是否可以冲减当期的销售额，没有明确规定，且无法证实

被冲减的这部分“逾期90天后的利息”，已缴纳过增值税。如果按会计核算

的利息收入进行纳税申报，存在少缴增值税的风险。基于此，K银行的财

务人员立即进行了调整，将该冲减收入部分进行了纳税申报，调增了申报

销项税额80.2万元，从而及时避免了税务风险。

  处方：借力信息化工具排查风险

  实务中，不少金融企业曾在逾期利息收入的税务处理上，产生过税务

风险。因此，企业需要特别注意，由于增值税政策没有明确规定逾期90天

的利息收入可以冲减当期销售额，所以在进行增值税纳税申报时，应将相

应的冲减收入及时进行纳税申报。同时，企业也应加强对税收政策的学习，

并提升自身的税务信息化水平，通过采用符合自身业务特点的智能税务系

统，及时防控税务风险。

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