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违约金是否应缴纳增值税

来源：未知添加时间：2018/12/27 点击：

在合同执行过程中，纳税人可能因为某些情况无法履约，需要支付违

约金。纳税人支付违约金后，通常要根据债权人提供应税项目或者非应税

项目等事项，分别索取发票或者收据作为税前扣除的合法凭证。由于违约

金的性质不同，导致开具的发票也有所不同。

  案例

  甲造船有限公司（甲方）为查账征收居民企业。2018年5月，甲方分

别与A、B公司（均为增值税一般纳税人）签订了两份合同。

  1. 甲方与A公司签订的商品购销合同。甲方向A公司购进船舶设备一批，

总价款3000万元。当设备运抵甲方指定地点并验收合格后，甲方向A公司

支付货款2700万元，余款在验收合格后的6个月内支付；如果甲方提前解

除合同，应支付合同总价款10%的违约金。后来，由于境外船东弃船等原

因，导致甲方无法履行与A公司约定的合同义务。经协商，甲方于2018年

7月支付给A公司违约金300万元后双方解除合同。

  2. 甲方与B公司签订工程施工合同。合同中工程标的价款为4000万元，

该工程经竣工验收合格后的次月，甲方支付给B公司全部工程款的50%，

否则，甲方按到期应付工程款每日加收0.02%的违约金。但是，该工程于

2018年8月末通过竣工验收，因甲方资金周转困难，不能按照合同约定的

期限支付工程款2000万元，因此双方签订了补充协议并确认，甲方于2018

年10月31日支付工程价款2000万元和违约金12万元（2000×0.02%×30）。

  分析

  甲方支付上述违约金，应取得何种凭证才能税前扣除？甲方的财务部

经理认为，支付给上述两家公司的违约金，应以企业所得税税前扣除合法

性为依据，向收款方索取增值税专用发票，否则存在涉税风险。审计部经

理对此问题持不同看法，认为支付给A、B公司的违约金，应分情形取得不

同形式的票据，作为税前扣除的依据。理由如下：

  根据《国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公

告》（国家税务总局公告2018年第28号）第十条规定，企业在境内发生的

支出项目不属于应税项目，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他

外部凭证作为税前扣除凭证。案例中是甲方的原因导致A公司未实际履行合

同，即未发生增值税纳税义务。因此，A公司收取甲方支付的违约金300万

元时，应出具收款收据。按照国家税务总局公告2018年第28号第九条规定，

B公司取得的工程价款2000万元以及违约金12万元，属于建筑服务增值税

销售额和价外费用，应按10%税率计算增值税销项税额，同时向甲方开具

增值税专用发票。甲方支付违约金是建筑工程应税项目支出，应凭取得的

增值税专用发票税前扣除。

  综上所述，甲方支付给A公司的违约金300万元，不属于增值税应税项

目，应取得A公司出具的收款收据；B公司收取的违约金12万元，应出具增

值税专用发票。

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