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不同业务分别核算降低税务风险

来源：税收筹划添加时间：2018/11/15 点击：

在日常经营活动中，一些公司在同一笔业务中需要提供多项服务，由于各项

服务适用的增值税税率相同，这些企业为了图省事，并未将这些服务分别核算，

仅以其中一项服务申报缴纳增值税。这种做法虽然并未造成税款流失，但存在

很大的税务风险。适时对企业的经营业务进行税务管理，规范企业会计核算体

系，做好财务规划与税收筹划，是提升企业管理水平，降低企业风险不二方法。

案例

甲公司是一家工贸企业，在生产工业品的同时，还会委托其他厂家贴牌生

产产品并回收销售。自2016年5月1日起，甲公司在委托其他厂家贴牌生产时，

不再采用原有的简单购销方式，改为由甲公司设计产品委托生产，回收产品

对外不加价销售。相应的，盈利方式从赚取差价变为收取研发服务费和代销

服务费。由于上述两种服务类型的增值税税率均为6%，甲公司在开具发票时

并未将两种服务分别注明，账务处理也比较笼统，未将研发服务费和代销服务

费分别核算。5月～12月，甲公司累计从贴牌厂家收取了研发服务费和代销服

务费1000万元，甲公司按研发服务以6%的税率申报缴纳了增值税。

由于甲公司的部分产品进销一个价，导致销售货物的增值税税负低；同时

甲公司没有申报代销货物手续费的增值税，并且收取的研发服务费比例较高

——这些都引起了税务机关的质疑。

分析

上述问题之所以引起税务部门的质疑，主要还是由于纳税人在财务及税务处

理上不够精准。案例中，甲公司收取的服务费涉及两项服务：研发服务、经纪代

理服务。虽然两项服务的增值税税率相同，甲公司的做法不会造成税款流失，但

由于其业务涉及代销货物及返利问题，该做法容易引起征管歧义。

歧义一，是否存在平销返利行为。根据《国家税务总局关于商业企业向货

物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）

规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、

金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定，冲减

当期增值税进项税金，且一律不得开具增值税专用发票。由于甲公司收取的研

发费比例较高，且代销货物没有收取手续费，容易被怀疑其中是否存在平销返

利行为。

歧义二，是否提供无偿服务。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开

营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条的规定，单位

或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务、无形资产

或者不动产。同时规定，纳税人发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，

主管税务机关有权确定销售额。甲公司由于平销货物收取的手续费并入研发服

务费申报纳税，造成平销货物收取手续费没有申报纳税的假象，很容易让人怀

疑无偿提供服务没有申报纳税。一旦被认为其提供无偿服务，税务机关将确定

其销售额，这样会造成重复征税。

提醒

企业既提供研发服务又提供经纪代理服务，但在申报缴税时却没有加以区

分，出现税收征管质疑也在情理之中。对于企业而言，应该把规范财务和税务

处理作为重要的工作目标，尽可能对不同的业务单独核算，分别申报缴税。只有

这样，才能有效避免税务风险。

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