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正确进行“亏损”管理合法又节税

来源：税务管理添加时间：2018/11/15 点击：

根据现有企业所得税法，查账征收的居民法人企业应当自年度终了之日起

5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴。很多法人

企业在所得税汇算清缴中会遇到当期（包括前期）亏损如何处理的问题，

《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年

度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。具体又要分以

下几种特殊情况：

免税收入、减计收入等项目不得弥补应税项目亏损

《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税

函〔2010〕148号）规定，企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得

额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所

得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

例1：ABC投资有限公司上年度应税项目经营亏损为200万元，本纳税年度收入总

额为9000万元，其中不征税收入100万元，免税收入39万元，各项扣除8900万

元，本期应纳税所得额-39万元（9000-100-39-8900），年终亏损额合计为239

万元。

在本案例中，免税收入39万元不可以用于弥补上年度及本年度亏损239万元。

例2：ABC投资有限公司上年度应税项目经营亏损为200万元，本纳税年度应税收

入9861万元，可扣除成本9000万元，当期应纳税所得额861万元

（9861-9000）；免征所得额项目-100万元。

本案例中，当期应纳税所得额861万元，不可以弥补免征所得额项目-100万元。

被投资企业亏损，投资企业不得调减投资成本和确认投资损失

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011

年第34号）第五条第二款规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按

规定结转弥补；投资企业不得调整减其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

例3： ABC投资有限公司在异地投资设立全资子公司（QW子公司），投资初始

成本为1300万元。2017年度 QW子公司亏损280万元，总公司ABC投资有限公司

不得调减投资初始成本1300万元。

境外分支机构的亏损管理

境内盈利不可抵减境外亏损，境外应税所得可弥补境内亏损。企业所得税法

规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内

营业机构的盈利，但境外营业机构的应税所得可弥补境内亏损。

例4：某境内A企业在B国设了一家分支机构，2017年该分支机构亏损20万人民

币，境内机构当年盈利500万人民币，假设不考虑其他因素，当年该企业应纳

企业所得税125万元（500×0.25%），境外分支机构20万人民币的亏损当年不可

抵补当年境内应纳税所得额，但可在下年5年内弥补自身亏损。

再假设某境内A企业在B国设了一家分支机构，17年该分支机构盈利20万人民

币，境内机构当年亏损500万人民币，假设不考虑其他因素，当年该企业应纳企

业所得税0万元，境外分支机构20万人民币的盈利当年可抵补境内亏损。

企业合并、分立中的亏损如何结转弥补

根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的

通知（财税〔2009〕59号）和《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得

税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）规定，企业合并、分

立亏损弥补主要有以下4种情况：

1.适用一般性税务处理的合并，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补；

2.适用一般性税务处理的分立，相关企业的亏损不得相互结转弥补；

3.适用特殊性税务处理的合并，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额

＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长

期限的国利率；

4.适用特殊性税务处理的分立，被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按

分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。

例5：2017年AQ有限公司吸收合并了大丰物流有限公司，假设该合并被确认为

一般性税务处理合并，合并截止日，被合并企业大丰物流有限公司累计亏损

300万元。2017年AQ有限公司应纳税所得额23000万元。根据上述规定，

2017年AQ有限公司汇算清缴时，不得将被合并企业（大丰物流）亏损额

300万元予以弥补。

例6：2017年AQ有限公司吸收合并了大丰物流有限公司，假设该合并被确认为适

用特殊性税务处理合并，合并截止日，被合并企业大丰物流有限公司累计亏损

300万元，净资产公允价值9000万元，截至合并业务发生当年年末国家发行的最

长期限的国债利率4.76%，2017年AQ有限公司应纳税所得额23000万元。根据上

述规定，2017年AQ有限公司汇算清缴时，被合并企业累计亏损弥补限额428.4万

元（9000×0.0476）。2017年AQ有限公司应纳所得税额22571.6万元

（23000-428.4）。

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