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需缴纳城建税的各种场景

来源：城建税添加时间：2018/11/15 点击：

有些纳税人对城建税是否需要缴纳的情形掌握不清。那么哪些情况下

需要缴纳城建税呢？笔者认为，分为一般情况和特殊情况。一般情况下，

以跨境为界，跨境进口不缴，跨境出口要缴，出口退税不退。对于增值

税期末留抵退税和优惠政策退税的特殊情形，城建税不随同退还。

案例

A企业是设立在某市区的增值税一般纳税人，城建税适用税率7％。

A企业既从事嵌入式软件产品的生产销售，按规定可以享受超税负3％即

征即退的增值税优惠；又有其他自产产品出口，适用免抵退税政策。

2018年9月，A企业计算并申报缴纳增值税100万元，经计算并办理增值税

即征即退税额30万元，免抵退税计算产生当期免抵税额10万元。当月以一

般贸易方式进口原材料一批，由海关代征增值税税额5万元。

分析

A企业财务人员对当月应缴纳城建税的金额有疑惑，并向笔者咨询。

笔者对A企业9月相关涉税事项进行拆分计算：

一是根据现行《城市维护建设税暂行条例》第三条规定，城建税分别

与消费税、增值税同时缴纳。因此，A企业申报缴纳增值税100万元，需同

时缴纳城建税100×7％＝7（万元）。

二是根据《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退

税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税〔2005〕

25号）规定，经审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费

附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城建税和教育费附加。因

此，A企业申报的免抵税额10万元，需缴纳城建税10×7％＝0.7（万元）。

三是根据《财政部、国家税务总局关于增值税营业税消费税实行先征

后返等办法有关城建税和教育费附加政策的通知》（财税〔2005〕72号）

规定，对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除

另有规定外，对随同附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。

因此，A企业办理增值税即征即退税额50万元时，对在缴纳增值税时已经

附征的城建税50×7％＝3.5（万元）不予退还。

四是根据《增值税暂行条例》第二十条规定，进口货物按规定需要缴

纳的增值税由海关代征。根据财政部《关于贯彻执行〈中华人民共和国城

市维护建设税暂行条例〉几个具体问题的规定》（〔1985〕财税字第

069号）第三条规定，海关对进口产品代征的增值税，不征收城建税。因

此，A企业对在进口环节由海关代征增值税税额5万元不需要随同缴纳城建

税。

即A企业当月城建税应纳税额＝（实际缴纳的增值税和消费税税额＋出口

货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额）×适用税率

＝（100＋10）×7％＝7.7（万元）。

一般情况下，城建税以跨境为界，跨境进口不缴，跨境出口要缴，出

口退税不退。

特殊情况下，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，在办理期末留抵

退税时，由于其退还的是自己并没有实际缴纳过的增值税，也就没有随缴

过城建税。因此，城建税不随同增值税留抵退税额计算、退还。同时，当

纳税人后期应纳税额计算中因前期期末留抵税额已经退还、不予抵扣产生

缴纳增值税时，由于前期退还的是进项税额，此时相当于补回该部分进项

税额用于抵扣。因此，允许从城建税的计税依据中扣除退还的增值税税额。

此外，对于由于享受增值税消费税优惠政策发生的退税（如即征即退等），

城建税不随同退还。

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