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科技成果转化奖励的税收筹划

来源：税收筹划添加时间：2018/11/15 点击：

2018年5月，财政部、国家税务总局和科技部发出《关于科技人员取

得职务科技成果转化现金奖励有关个人所得税政策的通知》（财税

〔2018〕58号），明确了对个人从职务科技成果转化收入中取得的现金奖

励，可减按50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”，依法缴纳个人所得税。

本文根据最新出台的政策并结合案例，对个人取得职务科技成果转化现金奖

励计算缴纳个人所得税时，通过税务筹划合理合法地降低税负进行分析。

案例：甲生物检测研究所为民办非营利性科研机构（以下简称甲机构），

王某是该单位A科研项目首席专家。2017年9月，甲机构取得A科研项目转化

收入300万元。2018年9月，管理层召开会议，专题讨论A科研项目成员科技

成果转化现金奖励事宜，其中拟定对王某奖励36万元，王某每月工资1万元，

按税法规定每月缴纳社会保险费和住房公积金0.20万元。除上述收入外，王

某当年无其他收入来源。

方案一：

以科技成果转化方式进行奖励

2018年10月，甲机构一次性发放给王某奖金36万元，全部以科技成果转

化方式奖励，按税法规定计算个人所得税。新修订的《个人所得税法》明确，

自2018年10月1日至2018年12月31日，纳税人的工资、薪金所得，先行以每月

收入额减5000元以及专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得

额，按月换算后计算缴纳税额。

王某在2018年10月取得的奖金和工资，

应缴纳个人所得税=（36×50%＋1－0.5－0.2）×45%－1.516＝6.719（万元）。

税负率＝6.719÷37×100%＝18.16%。

方案二：

在12月份按项目拆分支付

1. 以科技成果转化为现金奖励21.60万元。

应缴纳个人所得税＝（21.60×50%＋1－0.7）×45%－1.516＝3.479（万元）。

2. 支付年终一次性奖金14.4万元。按照《国家税务总局关于调整个人取得全

年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕

9号）规定单独计算，适用税率10%。

   应缴纳个人所得税＝14.4×10%－0.021＝1.419（万元）。

   合计应缴纳税金＝3.479＋1.419＝4.898（万元）。

   税负率＝4.898÷37×100%＝13.24%。

   税负率之差＝18.16%－13.24%＝4.92%。

   通过比较，方案二比方案一的税负率低4.92%，财务部门建议采用方案二

的方式对王某进行奖励。

方案三：

按月平均分配支付

审计人员认为，上述两种方案都不是最佳选择。甲机构2017年9月取得

科技成果转化收入，拟定于2018年10月开始对科技人员奖励，符合财税

〔2018〕58号文件第七条的规定。即对个人从职务科技成果转化收入中取

得的现金奖励，可减按50%计入当月“工资、薪金所得”。但该文件没有规

定现金奖励必须是一次性发放。审计人员建议，在明确奖金总额和以职务

科技成果转化现金奖励为内容不变的前提下，将由原来的一次性支付，调

整为分若干个月平均支付的方式，这样操作既合法又能减轻税负。比如在

2018年10月至2019年3月之间的6个月内，每月发放给王某6万元，并假设

2019年工资、薪金所得的个人所得税政策仍按月换算为对应的税率和速算

扣除数，王某应缴纳的个人所得税计算如下：

应缴纳个人所得税＝[（6×50%＋1－0.7）×25%－0.266]×6

＝3.354（万元）。

税负率＝3.354÷37×100%＝9.06%。

根据上述分析可知，方案一的税负率为18.16%，方案二的税负率为

13.24%，方案三的税负率为9.06%。因此，经商定，甲机构采纳了审计人

员提出的支付奖金方案。

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