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注意兼营业务中违规税务处理，避免税务风险

来源：未知添加时间：2019/08/26 点击：

在实务中，企业不再局限于单一产品的经营，兼营行为越来越普遍。而兼

营业务因其所涉及内容的多样性与易混淆特点，往往容易成为一些企业税务风

险的高发地带。提醒兼营业务不是容纳违规税务处理的“筐”，现行法规对其税

务处理有明确的规定，一旦违反这些规定，将面临不小的税务风险。

  案例一税率不同就低开票

  2018年8月，大连市S公司与H房地产有限公司签订了一份《发动机项目设

备搬迁及安装合同》，合同中注明了作业内容，包括拆卸、搬迁、划线打孔和

就位安装。其中注明，拆卸搬迁价格合计1.6万元，其余部分业务价格合计

16.46万元。工程项目执行完毕后，S公司统一按照6%税率，向H公司开具了两

份增值税专用发票，并未分别核算或从高适用税率。经稽查局检查，追缴S公

司税款，并补缴相关的城市建设维护税、教育费附加、地方教育附加。

  事实上，无论是合同内容还是实际工作，工程项目都明确包含了装卸搬运

和安装两项业务，属于非常明确的兼营业务。业务发生当期，装卸、搬运业务

属于现代服务业中的物流辅助服务，适用增值税税率为6%，而安装业务属于

建筑服务中的安装服务，适用增值税税率为10%，S公司应分别按照6%和10%

的税率开票。

  根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税〔2016〕36号）规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或

者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收

率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，

应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

  要规避潜在的税务风险，企业应熟悉掌握业务相关的税收政策，并在签订

合同时，将各项收入金额予以明确，在财务上分别进行核算，避免由于未分别

核算，出现从高适用税率或不得享受免税、减税优惠的情况，造成不必要的损

失。

  案例二人为压低高税率收入

  一些企业为了获得更多的可支配收入，节税减负，会在遵守税法及其他相

关法律的基础上，合理运用税法政策，进行税务安排。但实务中，个别企业利

用兼营行为分别核算的特点，将兼营业务中高税率的业务人为地归入低税率业

务，进行过度筹划。

  A房地产公司于2018年将部分房产租与商户使用，双方签订了物业租赁合

同。合同中规定，租赁费用分为租金和物业费两项，其中，租金90万元、物业

费60万元，每年费用合计150万元，在年初预收全年租金。2018年1月，该公

司按照兼营行为，分别按照11%税率开具了租金发票、按照6%税率开具了物业

费发票。

  然而，在实际经营中，A公司只提供非常有限的物业服务，与同地段同类

型物业服务相比价格明显偏高，其行为已经形成涉税违法事实：一是少计提增

值税销项税额，二是少申报缴纳房产税。

  过度筹划不可取，税法底线不可碰。企业应规范财务与税收管理，确保业

务合同及账簿凭证等资料能真实反映企业的业务情况，不能为了少纳税款，故

意压低高税率收入，提高低税率或免税、减税收入。财务人员应关注企业的业

务模式，实时跟进对税收政策的学习，以企业真实业务为依据，合规开具增值

税发票，增强依法纳税意识，降低企业税务风险。

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