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合规扣除手续费及佣金支出

来源：未知添加时间：2019/07/16 点击：

近日，财政部、国家税务总局发布《关于保险企业手续费及佣金支出税前

扣除政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第72号，以下简称72号公

告），规定自2019年1月1日起，提高保险企业手续费及佣金支出在企业所得税

税前扣除的比例限额。该项新政预期将大幅降低保险企业的所得税税负。建议

保险企业，应加强台账管理，合规扣除手续费及佣金支出。

  最大亮点：

  提高扣除比例

  提高保险企业手续费及佣金扣除比例限额，是72号公告最大的亮点。

  手续费及佣金一直以来都是保险企业获取保费收入的主要成本之一。为销

售保险产品，保险企业需按照市场情况，根据保费收入的一定比例，将手续费

或佣金支付给保险营销员、保险经纪、代理公司、银行等销售渠道。

  在72号公告出台以前，保险企业的手续费及佣金支出的企业所得税税前扣

除，按照《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的

通知》（财税〔2009〕29号，以下简称29号文件）的规定进行限额扣除。根

据当时保险企业的行业特性及费率水平，29号文件分别规定了财产保险企业

15%和人身保险企业10%的扣除比例，超过比例的部分不得在当年度企业所得

税税前扣除，也不得向以后年度结转。

  随着近年来保险行业商车费改、产品转型、市场竞争加剧等因素的影响，

保险企业需支付的手续费及佣金的费率出现了显著的增长，手续费及佣金的实

际发生金额超过29号文件规定的限额，成为保险行业非常普遍的现象，而超出

限额的部分不得向以后年度结转，这就造成了税会之间的一项永久性差异。在

此背景下，财政部、国家税务总局出台了72号公告，将扣除比例统一提高至

18%。

  72号公告第一条规定，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支

出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，

在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。不难看

出，72号公告在提高手续费及佣金扣除比例的同时，不再区分财产保险及人身

保险企业，统一了扣除比例标准，并允许超出限额的部分向以后年度结转扣除。

  重要利好：

  有效降低税负

  72号公告提高限额扣除比例，且允许超限额部分向以后年度结转，使手续

费及佣金在企业所得税前的扣除金额，更接近于保险企业实际发生的支出，可

以有效降低保险企业的实际税负率，有助于提升企业利润，为保险行业的发展

带来了重大政策利好。

  对于人身保险企业而言，佣金及手续费扣除比例由原来的10%提高至18%，

提高了8个百分点，预期将大幅减轻企业的所得税税负。举例来说，假设A人身

保险企业，当期主要销售长期寿险产品，保费收入1200万元，退保金200万元，

手续费佣金支出500万元。

  根据29号文件，扣除限额＝（1200－200）×10%＝100（万元），仅占全

部佣金支出的20%，有400万元的手续费及佣金无法在所得税前扣除，A企业为

此多缴纳所得税400×25%＝100（万元）；按照72号公告规定，A企业的扣除限

额提高至（1200－200）×18%＝180（万元），当期无法扣除的金额降至

500－180＝320（万元），对应所得税影响320×25%＝80（万元），和原规定

相比降低了20%。

  更重要的是，72号公告允许超额的部分结转以后年度扣除，如果以后年度

的收入以期缴保费为主，后期的手续费及佣金很少，则可以在以后年度将前期

无法抵扣的320万元全部抵扣完毕。也就是说，根据29号文件，A企业仅有20%

的手续费及佣金可以税前扣除。但是，根据72号公告，A企业的手续费及佣金支

出可以100%在税前扣除，只是扣除实现在不同的年份。

  在72号公告的背景下，建议财产险企业，应充分评估各自的实际手续费率情

况以及产品结构策略，充分利用政策带来的红利，如果仍存在大量超限额向以后

年度结转的情况，可以考虑调整产品结构，以及释放结转的超额费用。

  温馨提示：

  加强台账管理

  值得注意的是，72号公告取消了原来保险企业应向税务机关提供手续费及佣

金计算分配表等相关资料的要求。建议保险企业，应按72号公告要求建立健全手

续费及佣金的相关管理制度，并加强手续费及佣金结转扣除的台账管理，以确保

企业合规享受新公告的政策红利。

  手续费及佣金的所得税税前扣除，不仅存在比例限制，而且需要满足规定的

条件。比如，企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合

同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非

转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有

关证券承销机构的手续费及佣金，不得在税前扣除等。保险企业应继续严格按照

29号文件的有关要求，对手续费及佣金支出扣除进行合规管理。

  虽然72号公告废止了29号文件中有关提供分配表等相关资料和合法真实凭证

的条款，但手续费及佣金支出作为企业所得税税前扣除项目，仍应按照《企业所

得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）的要求取得

扣除凭证。

  根据规定，超出限额部分允许结转将涉及递延所得税资产的确认，保险企业

管理层可能需要有充分理由，说明该项资产在未来的可实现性。保险企业也须关

注财务报表和信息披露的要求，建议相关企业尽快与审计师开展这一方面的沟通

工作。

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