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享受免缴增值税，需分别核算

来源：未知添加时间：2019/07/15 点击：

近日，财政部、国家税务总局发布《关于延续免征国产抗艾滋病病毒药品增

值税政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第73号，以下简称73号公告）

规定，自2019年1月1日～2020年12月31日，继续对国产抗艾滋病病毒药品免征

生产环节和流通环节增值税。

  73号公告是《财政部、国家税务总局关于延续免征国产抗艾滋病病毒药品增

值税政策的通知》（财税〔2016〕97号）的延续，对国产抗艾滋病病毒药品的生

产和流通企业来说是一大利好。按照73号公告要求，国产抗艾滋病病毒药品生产

企业和流通企业须注意，在享受增值税优惠政策的时候，应分别核算免税药品和

其他货物的销售额；未分别核算的，不得享受增值税免税政策。

  举例来说，甲药品生产企业2019年5月实现销售收入1000万元，其中，抗艾

滋病病毒药品齐多夫定的销售收入为350万元，其余药品的销售收入为650万元。

2019年5月，甲企业认证相符的进项税额为100万元。

  甲药企如果未将齐多夫定与其他药品分开核算，则2019年5月销项税额

＝1000×13%＝130（万元），应纳增值税＝130－100＝30（万元）；甲药企如

果将齐多夫定与其他药品分开核算，则2019年5月销项税额＝650×13%＝84.50

（万元），由于进项税额为100万元，根据增值税暂行条例规定，用于免征增值

税项目，进项税额不得从销项税额中抵扣。

  同时，增值税暂行条例实施细则第二十六条规定，一般纳税人兼营免税项目

（或非增值税应税劳务），无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不

得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免

税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计，

即甲药企需转出进项税额=100×350÷1000＝35（万元），允许抵扣的进项税额

＝100－35＝65（万元），应纳增值税＝84.50－65＝19.50（万元）。

  值得注意的是，73号公告第二条规定，享受免征增值税优惠的国产抗艾滋病

病毒药品，须为各省（自治区、直辖市）艾滋病药品管理部门按照政府采购有关

规定采购的，并向艾滋病病毒感染者和病人免费提供的抗艾滋病病毒药品。药品

生产企业和流通企业应将药品供货合同留存，以备税务机关查验。

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