知识中心

热点资讯

税务知识

境外代表处的涉税风险

来源：未知添加时间：2019/03/08 点击：

在开拓海外市场的初期，在境外设立多个代表处，是他们的一致选择。

那么，在境外设立代表处，有哪些重要的税收事项需要关注呢？

  忽视税务问题，不少代表处“吃亏”

  境外设立的代表处，主要功能是收集市场信息、联系潜在客户、与当地

政府进行公关等。相对于设立子公司、分公司，这种法律形式要求较少、程

序简单、成立快。目前，大多数国家对代表处的经营范围有严格的限制，如

不能进行进出口贸易，不能在当地签约销售，不能实施工程建设等。在实践

中，不少忽视税务问题的代表处已经“吃亏”。

  中国某企业在境外设立了代表处，代表处的市场负责人急于在当地拓展

业绩，同时想当然地简化了操作程序，代表中国总部和当地客户进行合同签

约，并在当地进行宣传。由此，当地税务机关认定该代表处超越了营业范围，

具有了实质性的营销功能，不能享受已给予其的免税待遇，并根据签约合同

金额补征了税款和罚款。

  类似的例子还有不少。中国某公司在某国租了一个临时仓库，为参加当

地产品会展和演示存储产品。该代表处按双边税收规定，事先获得了当地税

务机关的免税批复。但在会展结束后，当地的会展负责人为了节省费用，没

有按照要求将展品运送回国，而是在当地进行了推广（减价）销售，在当地

产生了销售行为。为此，当地税务机关对其进行了补税和罚款的处理。

  获得免税需事先获得东道国批复

  代表处是否构成东道国的税收居民，关系到代表处是否应该承担纳税义

务，是企业需要首先关注的问题。

  一般来说，大部分国家间的双边税收协定，均参照了经济合作与发展组

织（OECD）和联合国（UN）的范本，“对准备性或辅助性的场所不列为常

设机构”，即不构成东道国的税收居民，不征收企业所得税。

  鉴于代表处开展的活动，仅对母公司的收入或利润起到较小的辅助作用，

且营业范围有限，仅包括仓储、样品展示、潜在客户商情收集等，因而大部

分代表处依据双边税收协定，可享受免税待遇。

  也有一些国家对代表处征收流转税和企业所得税，比如将代表处的房租、

办公费用、人员费用、交通费用等汇总起来，通过成本加成率进行核定征收，

适用的成本加成率和征税率较低，通常为1%~5%。

  需要注意的是，中国企业如果到境外设立代表处并享受免税待遇，需要

事先获得当地税务机关的确认或批复手续，并不能依照税收协定自然享受到

免税待遇。

  消除日常税务不遵从隐患

  通常情况下，中国企业的境外代表处在东道国着重配备销售和市场方面

的业务人员，很少配备财税专业人员，而业务人员容易忽视财税问题，或对

当地的税务遵从要求不够了解，从而导致税务风险。

  实践中，最常见的税务风险，就是企业误认为代表处没有收入、没有利

润，就没有申报纳税的义务，从而忽视了有些国家核定征税的实际操作，忽

略了当地一些强制的税务申报和财务报表报送的要求。比如，在一些国家，

代表处即便获得了免税待遇，仍然需要申报和缴纳个人所得税、车辆使用税

以及相关地方附加费。

  从纳税申报义务来看，即使代表处不缴纳所得税和流转税，有些国家也

要求代表处每个季度或在年终进行纳税申报，年终进行财务审计和税务汇总

申报。忽略了当地国家的这类强制性税务遵从要求，代表处将遭受被罚款和

课滞纳金的处理，并留下不良的税务信用记录。

  为此，鉴于代表处较少配置财税人员，建议聘请当地的财税中介专业人

士，全面了解当地的财税规定，做好日常的税务遵从管理，防范税务不遵从

隐患。另外，当“走出去”中国企业已在境外扎稳脚跟，为实施具体的项目，

会在当地成立子公司（或项目公司），先前成立代表处的历史使命可宣告完

成。此时，母公司可考虑尽快注销代表处，办理清税手续，注销税务登记号，

消除代表处与子公司并存的税务遵从隐患和运行负担。

知识中心

搜索

热点资讯

税务知识

境外代表处的涉税风险