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如何选择进口罕见病药品的低税负计税

来源：未知添加时间：2019/03/07 点击：

在会计核算阶段，应该把适用简易计税办法的罕见病药品及其原料药，

与适用一般计税方式的药品区分开来，分别核算。未单独核算的，将不得

适用简易征收政策。

  加强癌症、罕见病等重大疾病防治，事关亿万群众福祉。2月11日，国

务院常务会议部署加强癌症早诊早治和用药保障的措施，并决定从3月1日

起，对首批21个罕见病药品和4个原料药，参照抗癌药对进口环节减按3％

征收增值税，国内环节可选择按3％简易办法计征增值税。专业人士建议医

药企业，应加强会计核算，增强税务处理的合规性。

  测算：

  进口环节税负降幅明显

  对有罕见病药品及其原料药进口业务的医药企业来说，主动选择适用

简易计税办法比较划算。目前，我国罕见病药品主要依赖于进口。因此，

对大多数进口罕见病药品的企业来说，选择适用简易计税办法或许更加合

适。

  假设甲医药进口经销企业每年以800万元的不含税价格进口罕见药品，

再以1500万元的不含税价格销售给医院，在销售过程中，共发生了100万

元的销售费用。其中，50万元成本费用按规定取得了抵扣凭证，其余50万

元则无法获取抵扣凭证进行进项税额抵扣。

  在罕见药品增值税税收优惠政策实施前，甲公司进口环节需缴纳增值

税128万元（800×16%），国内销售环节需缴纳增值税总额104万元，计算

公式为1500×16%-（800+50）×16%，甲公司共缴纳增值税232万元。新

政策实施后，如果甲公司选择适用简易计税办法，进口环节需缴纳增值税

24万元（800×3%），国内销售环节应缴纳增值税45万元（1500×3%），

甲公司共缴纳增值税69万元，增值税税负将显著下降。

  选择适用简易计税办法的，36个月内不得变更。同时，增值税一般纳

税人适用简易计税办法，需向主管税务机关办理备案。在网上办税服务厅

提出备案申请，并在线提交相关材料，经主管税务机关审核通过后，纳税

人即可以在网上电子申报系统选择简易计税简易申报。

  影响：

  罕见病药品价格或降低

  降低罕见病药品和原料药增值税税负，带来的直接利好，就是罕见病

药品和原料药有望降价。赛克赛斯生物科技股份有限公司财税副总监韩新

永的直观判断是：罕见病药的价格有望显著降低——这对医药行业及罕见

病患者都将带来利好。

  为了鼓励罕见病药市场的发展，我国已经给予了一定的税收优惠。

2018年底，国务院关税税则委员会发布了《关于2019年进出口暂定税率等

调整方案的通知》（税委会〔2018〕65号），自2019年1月1日起，对青霉

胺、吡非尼酮、利鲁唑和波生坦4类罕见病原料药实施0%的进口商品暂定

税率。

  在2月19日下午举行的国务院政策例行吹风会上，财政部税政司负责人

表示，在原有的税收优惠基础上，对首批21个罕见病药品和4个原料药，参

照抗癌药对进口环节减按3％征收增值税，国内环节可选择按3％简易办法

计征增值税，有利于保障罕见病患者的用药需求，有利于支持罕见病药品

的研发创新，有利于进一步打开药品降价空间。

  选择简易计税办法后，医药销售企业将不能抵扣罕见病药品相关的增

值税进项税额，每次交易都将全额计税，这一定程度上可以引导罕见病药

品销售减少中间环节和流通次数，进而间接减少每批次罕见病药品的销售

费用，有利于控制罕见病药品的销售价格。

  提醒：

  实操环节注意分别核算

  专业人士提示医药企业，适用简易计税办法后，要关注罕见病药品的

会计核算与税务处理。

医药进口及销售企业应单独核算罕见病药品的销售额。在会计核算阶段，

应该把适用简易计税办法的罕见病药品及其原料药，与适用一般计税办法

的药品区分开来，分别核算。未单独核算的，将不得适用简易征收政策。

  对于外购原材料，到底是适用一般计税办法，还是适用简易计税办法，

如果划分不清，需按照增值税的相关规定，计算不得抵扣的进项税额，并

作相应的转出处理。这容易增加企业后续税务管理的工作量，建议企业在

前期核算阶段就做好工作。

  在核算中还应重视发票管理。在适用罕见病药品国内环节简易计税办

法的情况下，如果开具发票的对象为用药终端的，则只能开具增值税普通

发票，如果是开给可以抵扣进项税额的、符合条件的其他主体，则可以开

具增值税专用发票，但需注意的是，需按照3%征收率开具发票。

  下一步将积极会同相关部门落实好药品的税收政策，支持制药产业的

发展，切实保障患者的用药需求。结合罕见病药品的更新，适时发文明确

后续批次享受增值税政策的罕见病药品清单。

  罕见病药品清单发布后，企业应第一时间比对自己是否有相应的药品，

及时进行相应处理。

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