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准备金能否税前扣除？

来源：未知添加时间：2019/02/18 点击：

金融行业的不断创新，给税收征管带来不小的挑战。鉴于业务的特殊性，

银行、证券、保险公司等金融企业提取的准备金，可以按规定在税前列支。

实务中，准备金相关政策比较复杂，如果理解偏差，很容易导致税务风险。

日前，国家税务总局深圳市税务局第三税务分局税务人员，在审核某保险企

业所得税申报表时，发现了保险准备金业务中容易出现的涉税风险点。

  症状：准备金申报数据差异大

  Y公司是一家财产保险公司，运营的险种包括财产损失保险、责任保险、

信用保险和保证保险等。税务人员利用内部税务审计平台，对该公司的财务

数据、税务数据进行风险扫描，出现提示：保险责任准备金与保险业务收入

关系比对不匹配。

  税务人员查看Y公司2016年企业所得税年度纳税申报表发现，《金融企

业支出明细表》与《特殊行业准备金及纳税调整明细表》列示的准备金账载

金额存在较大差异，并且根据赔付支出计算的已发生未报案未决赔款准备金

扣除限额，也有较大差异。

  诊断：部分准备金违规扣除

  税务人员通过分析《金融企业支出明细表》《特殊行业准备金及纳税调

整明细表》有关栏次的填列金额、勾稽关系，核对审计报告、汇算清缴鉴证

报告，再根据科目余额表的明细科目进行复核计算，确定该公司对准备金税

法规定的理解有偏差，将不可扣除的“理赔费用准备金”在税前扣除，并将限

额扣除的“已发生未报案未决赔款准备金”予以全额扣除。

  经过分析，理赔费用准备金的扣除，存在税会差异。从会计上看，根据

《保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）》（保监会令〔2004〕第

13号）规定，未决赔款准备金，指保险公司为尚未结案的赔案而提取的准备

金，包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理

赔费用准备金。从税法上看，《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金

支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2016〕114号，以

下简称114号文件）规定，“已发生已报案未决赔款准备金和已发生未报案未

决赔款准备金准予在税前扣除”，并不包括理赔费用准备金。因此，保险企

业的理赔费用准备金不可以在税前扣除。

  需要注意的是，已发生未报案未决赔款准备金，是有限额的，超过限额

的部分不能税前扣除。114号文件规定，已发生已报案未决赔款准备金，按

最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取；已发生未

报案未决赔款准备金，按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。

  经反复沟通，Y公司同意对以前年度未按税法规定对已发生未报案未决

赔款准备金和理赔费用准备金进行纳税调整，调增应纳税额2亿多元，涉及

税款约6000万元。

  处方：细究保险扣除规定

  本案例中，Y公司之所以出现税务风险，主要原因在于忽视了保险企业

准备金的税会差异和限额规定。实务中，保险企业的准备金种类繁杂，需依

据不同类型的保险业务计提，且涉及部门众多，部门之间的沟通理解不到位，

也可能导致税务处理出现错误。

  因此，相关企业应积极主动参与税收政策培训，及时与税务部门进行业

务沟通。税务部门也要利用大数据技术，对企业的日常涉税处理进行“体检”，

及时发现企业涉税风险疑点，同时注重特殊行业税收规定的纳税辅导，帮助

企业降低涉税风险。

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