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关联资金往来注意独立交易原则

来源：未知添加时间：2018/12/13 点击：

关联资金往来注意独立交易原则

永续债是指没有明确到期时间或者期限非常长（一般超过30年）的债

券。企业发行永续债，可获得长期投资资本，补充所需资金。目前，大型

装备制造企业、房地产企业等，由于前期投入大，生产周期长，资金回笼

慢，较常采取这种融资模式。

  实践中，一些集团型大企业为实现整体利益，常授意有能力承担永续

债利息的高盈利成员企业利用该模式筹集资金，再将资金以无息或低息方

式输送给资金缺口较大、盈利能力不足甚至亏损的关联企业。这种可能存

在税负差的关联企业之间的资金往来拆借，如未按独立交易原则确认利息，

极易引发税务风险。日前，房地产企业T公司，就由于这一原因补缴了大

笔税款和滞纳金。

  症状：发行永续债动机不明

  不久前，税务人员借助“金三”系统及自主开发的税收风险分析软件，

对T公司进行风险分析时，发现了异常：T公司2016年度的资产负债表中，

“其他权益工具—永续债”科目的期末余额为7.9亿元。但是，T公司同期开

发的房地产项目已全部交付，资金正快速回笼，既没有开建新项目，同时

现金流量表也显示其账面资金十分充裕，其大规模发行永续债进行融资的

动机不明。

  税务人员进一步分析发现，T公司2016年度“其他应收款”科目的期初

余额为3164万元，期末余额为17.2亿元，且该科目余额长期处于挂账状态。

同时，其“财务费用”项下“利息收入”一栏的本期金额为-0.19元，上期金额

为0.36元。税务人员初步认定，T公司的永续债融资资金，有可能已拆出

企业且未收取利息，而这其中可能存在税务风险。

  诊断：资金往来拆借未计利息收入

通过使用税收风险分析系统和“天眼查”等软件进行综合分析，税务人员发

现，T公司和A置业公司、B置业公司属于关联企业。原来，为帮助这两家

企业拿地建房，在集团公司授意下，T公司对外发行了永续债，并分多次

将资金借予A公司和B公司使用，且未实际收取利息。

  税务人员通过“金三”系统分析发现，A公司和B公司2016年度均处于亏

损状态，而T公司却是盈利状态，此外这两家公司与T公司所享受的税收优

惠政策也不相同，由此，借贷双方存在明显的实际税负差异。在此情况下，

资金借贷方不计利息收入，相应企业所得税计税所得额会减少，并导致当

期税款减少。很显然，这不符合独立交易原则，有向存在盈亏差异及税收

优惠差异的企业转移利润的嫌疑。

  根据《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务

往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得

额的，税务机关有权按照合理方法调整。据此，税务人员对T公司进行了

约谈，该企业接受了税务机关的意见，同意进行纳税调整。按照独立交易

原则，该企业计入了相应利息收入，补缴企业所得税3082万元，并加收相

应滞纳金。

  处方：不断提升税务合规水平

  对于大型企业集团而言，关联交易是风险高发地带。如不严格遵守相

关规定，极有可能产生税务风险。在本案例中，T公司忽视了对税收政策

的研究，财务处理不规范，没有严格遵守税法相关规定。因此，大型企业

集团有必要加强自身税务风险内控制度建设，及时研究与关联交易、股权

转让、重组并购等重大事项相关的税收政策，不断提高合规水平，全面防

范税务风险。

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