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税法中个人的含义

来源：未知添加时间：2018/12/05 点击：

税法中个人的含义

一些纳税人对《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证

管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称28号

公告）第九条第二款规定理解不一。该公告规定，小额零星经营业务的

判断标准，是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政

策规定的起征点。这里的“个人”是否包括个体工商户，实务中理解不一。

第一种观点认为，“个人”是从事小额零星经营业务的个人，包括个

体工商户。

这种观点认为，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税

改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值

税试点实施办法》第一条第三款规定，“个人，是指个体工商户和其他个

人”。结合28号公告第九条第二款规定，从事应税项目经营业务的个体工

商户和其他个人，销售额不超过增值税相关政策规定的起征点的，属于

小额零星经营业务，其支出可以以税务机关代开的发票或者收款凭证及

内部凭证作为税前扣除凭证。

笔者认为，这个理解是不妥的。个人办理了税务登记就是个体工商

户。根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》

(国务院令第587号)第十五条以及《国家税务总局关于规范未达增值税营

业税起征点的个体工商户税收征收管理的通知》（国税发〔2005〕123

号），未达起征点的个体工商户可以申领发票。如果“个人”按照“个体工

商户和其他个人”理解，那么个体工商户从事应税项目经营业务，销售额

不超过增值税相关政策规定的起征点，就可以不开具发票。可以申领发

票，却可以不开具发票。显然，这样的理解是相互矛盾的。

第二种观点认为，“个人”是未办理工商、税务登记的自然人个人，不

包括个体工商户。

根据《增值税暂行条例实施细则》第三十七条第一款（三）按次纳税

的，为每次（日）销售额300元～500元。实务中，各地增值税起征点一

般为每次（日）销售额500元。那么，“对方”为自然人个人从事应税项目

经营业务实行按次（日）征税的，销售额不超过增值税相关政策规定的

起征点，即每次（日）销售额500元，属于小额零星经营业务，其可以以

税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。

笔者认为，“对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星

经营业务的个人”中的“个人”，在28号公告第九条中只能是其他个人，即

自然人个人纳税人。

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