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水力发电的水资源税确定

来源：资源税添加时间：2018/11/20 点击：541

部分纳税人对水力发电水资源税的应纳税额如何计算产生疑惑，笔者

就遇到这样一个案例：

2018年10月，某水电站月发电量3亿度，月使用水资源9.405亿立方米，

其中：机组过机流量用水9.4亿立方米、生产辅助用水（含冷却用水）50万

立方米，水资源税单位税额0.005元/度。那么，该水电站该如何计算、缴纳

水资源税呢？

因水力发电特征，在发电过程中同时存在两种不同的用水方式：一是利

用水库水资源势能带动水轮机组转动发电，即机组过机流量用水；二是通过

地表或地下取水，对水轮机组发电过程中的高温高热进行冷却，即生产辅助

用水。生产中，机组过机流量用水无水资源消耗，生产辅助用水有少量消耗。

《财政部、国家税务总局、水利部关于印发〈扩大水资源税改革试点实施

办法〉的通知》（财税〔2017〕80号，以下简称80号文件）第七条规定：水

力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝实际发电量×适用税额。受水力发电生产工艺影响，水力发电水资

源税的计算就产生了不同理解和观点。

目前，实务界对如何计算水资源应纳税额存在3种观点：

第一种观点认为，水力发电中的过机流量用水和辅助用水，不加区分，统

一按照发电量×适用税额计算水资源税应纳税额。即月应纳税额为

30000×0.005＝150（万元）。

第二种观点认为，水力发电中区分过机流量用水和辅助用水，分别按照发

电量×适用税额计算，合计数为应纳税额。即月应纳税额＝过机流量用水月应纳

税额＋辅助用水月应纳税额＝30000×0.005＋30000×0.005＝300（万元）。

第三种观点认为，水力发电中的过机流量用水为不纳税情形，不需缴纳水资

源税，发电过程中的辅助用水按照发电量×适用税额计算。即月应纳税额

＝30000×0.005＝150（万元）。

笔者认为，应按照第一种观点计算水力发电水资源税应纳税额。

首先，受水力发电生产工艺流程影响，发电过程中过机流量用水和辅助用水

是同时存在、不可分割的，生产中两者缺一不可。在过机流量用水和辅助用水的

共同作用下，生产出同一电力产品。

其次，从源头来看，水资源税形成于水资源费，过去，在缴纳水资源费时，

未对过机流量用水和辅助用水加以区分，而是统一按照发电量计算、缴纳水资源

费。

所以，不加以区分过机流量用水和辅助用水，统一按照发电量计算、缴纳水

资源税较为合理。

此外，在水资源税试点过程中，税企双方对80号文件中，“少量取用水”的

“少量”、地下水超采地区、水利工程管理单位等概念的界定存在分歧，临时紧急

取水认定的标准和程序，以及水资源税跨省征管和分配比例等具体内容也有待进

一步明确。

因此，笔者建议，应完善水资源税政策，以避免和减少税企双方潜在的法律

风险；改善征管模式，可对水资源税实行按月预缴，年度汇算清缴，多退少补的

征管模式。

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