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贯彻税制中性原则，合并增值税税率

来源：增值税添加时间：2018/11/15 点击：

通过简并增值税率，降低增值税等间接税比重，提高直接税比重，

重要且迫切。

税收制度要服务于社会经济运行的目标和格局。党的十九大报告

提出：“贯彻新发展理念，建设现代化经济体系”。坚定不移地坚持社会

主义市场经济体制的改革方向，让市场在资源配置中发挥决定性作用，

充分调动市场主体的活力和能力，构建发展新动能，是实现上述目标的

重要方式和手段，也是当前和未来一段时间的难点和挑战。

增值税是贯穿于市场要素和商品流转环节的税种，理想的增值税制

应该发挥中性作用。然而，现实中增值税制运行往往会对市场资源配置

带来不同程度的干扰，影响产业链条上不同环节要素和商品流转格局，

改变不同要素和商品之间的比价，影响生产者与消费者的决策行为。这

些干扰不利于市场公平竞争，也显著增加了税收征管成本。全面增强增

值税乃至整体税制中性，优化税制结构，降低增值税等间接税比重、提

高直接税比重，构建统一市场的公平竞争环境、激发市场主体活力，重

要而迫切，成为社会各方共识。从成熟市场经济国家的历史经验来看，

增值税比重下降和市场经济体制的不断拓展、成熟之间似乎有着较为显

著的相关性。

自2012年起，我国增值税改革便全面加速，到2016年5月，营业税

全面被增值税替代，这项改革彻底打通了制造业和服务业之间的抵扣链

条，极大促进了社会分工发展。然而，营改增后的增值税在中性作用发

挥方面仍待加强，特别是在多档税率并存的情况下。对此，党的十八届

三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明

确提出：“推进增值税改革，适当简化税率。”

从世界各国的增值税制来看，大部分国家都采取单一税率或者两档

税率。在两档税率的国家中，低税率主要适用于与基本生活需求密切相

关的商品和服务，如食品、医药和医疗器械、农产品、婴幼儿、老年人

及残疾人服务和用品等。

事实上，简并税率的改革已经开始。2017年4月，财政部、国家税务

总局发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》，取消了13%的税率。

2018年4月，财政部国家税务总局出台《关于调整增值税税率的通知》，

规定原适用17%和11%税率的，分别调整为16%、10%。

改革后税率仍然较为复杂，基本税率有3档，另外还有零税率和小

规模纳税人征收率。可以看出，简并增值税税率改革亟待深化。从我

国现阶段社会经济运行格局来看，增值税在今后一段较长时间内仍会

是第一大税种。短期来看，优化、调整税制结构，通过简并增值税税

率，阶段性降低增值税比重，同时辅之以提高个人所得税、房地产税

等直接税比重，是摆在面前的一项重要任务。从改革目标来看，除了

零税率和征收率外，我国增值税基本税率应设定为2档，即“1档基本税

率+1档低税率”。长期来看，按照“就低不就高”的原则，商品税率应向

服务业税率不断靠拢，缩小两者之间的税率差，对人民群众的生活必

需品，如食品、牛奶和饮用水等实行与服务业一致的低税率。具体策

略选择上，应采取“小步渐进调整”的操作思路。简并税率改革会带来

一定规模减税，为了保证这项改革稳妥有序进行，避免出现过大的财

政收入波动，兼并增值税基本税率改革应逐步推动。要让减税成果及

时反映在物价水平的调整上，在每次税率调整后，对减税规模以及减

税的影响作出评估，特别是评估物价水平的变动。

简并税率改革需要与其他改革，特别是直接税改革相互协同。应

坚定不移地提高直接税比重，为简并增值税率改革、降低增值税比重

腾出空间。优化调整税制结构，形成直接税与间接税的均衡布局，减

弱乃至扭转整体税制的累退性。

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