知识中心

热点资讯

财会知识

关于印发《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理

来源：财政部添加时间：2022/06/15 点击：

关于印发《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的通知

财会〔2020〕10号

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财

政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部各地监管局，有关中央管

理企业：

为配合国务院及相关部门关于推动服务业小微企业和个体工商户等租金

减免政策的落实，简化新冠肺炎疫情相关租金减让的会计处理，减轻企业负

担，根据《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第21号——租赁》

等，我部制定了《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，现予印发。

为落实企业会计准则持续趋同和等效，在境内外同时上市的企业以及在境

外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业作为出租

人不适用本规定。除上述要求外，本规定在执行企业会计准则的企业范围内施

行。

　　执行中有何问题，请及时反馈我部。

　　财政部

　　 2020年6月19日

附件：

新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定

为规范新冠肺炎疫情相关租金减让的会计处理，根据《企业会计准

则——基本准则》、《企业会计准则第 21 号——租赁》等，制定本规定。

一、适用范围和基本原则

由新冠肺炎疫情直接引发的、承租人与出租人就现有租赁合同达成

的租金减免、延期支付等租金减让，同时满足下列条件的，企业可以按

照《企业会计准则第 21 号——租赁》进行会计处理，也可以选择采用本

规定的简化方法：

（一）减让后的租赁对价较减让前减少或基本不变，其中，租赁对价未

折现或按减让前折现率折现均可；

（二）减让仅针对 2021 年 6 月 30 日前的应付租赁付款额，2021 年 6 月

30 日后应付租赁付款额增加不影响满足该条件，2021 年 6 月 30 日后应

付租赁付款额减少不满足该条件；

（三）综合考虑定性和定量因素后认定租赁的其他条款和条件无重大变化。

企业选择采用简化方法的，不需要评估是否发生租赁变更，也不需要

重新评估租赁分类。企业应当将该选择一致地应用于类似租赁合同，不得

随意变更。

租金减让导致租赁对价基本不变但支付时点延迟的，包括在减免一定

期间租金的同时等量调增后续租赁期间租金，或者在减免一定期间租金的

同时将租赁期延长不超过减免期的期间并收取等量租金等情形，应当视为

延期支付租金进行会计处理。

租金减让导致租赁对价减少且支付时点延迟的，包括在减免一定期间

租金的同时减量调增后续租赁期间租金，或者在减免一定期间租金的同时

将租赁期延长不超过减免期的期间并收取减量租金等情形，应当视为租金

减免和延期支付租金的组合进行会计处理。

二、确认和计量

（一）执行《企业会计准则第 21 号——租赁》（财会〔2006〕3 号）的企

业。

1.承租人会计处理。

对于经营租赁，承租人应当继续按照与减让前一致的方法将原合同租金

计入相关资产成本或费用。发生租金减免的，承租人应当将减免的租金作为

或有租金，在减免期间冲减“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目；

延期支付租金的，承租人应当在原支付期间将应支付的租金确认为应付款项，

在实际支付时冲减前期确认的应付款项。

对于融资租赁，承租人应当继续按照与减让前一致的折现率将未确认融资

费用确认为当期融资费用，继续按照与减让前一致的方法对融资租入资产进行

计提折旧等后续计量。发生租金减免的，承租人应当将减免的租金作为或有租

金，在达成减让协议等解除原租金支付义务时，冲减“制造费用”、“管理费用”、

“销售费用”等科目，并相应调整长期应付款，按照减让前折现率折现计入当期

损益的，还应调整未确认融资费用；延期支付租金的，承租人应当在实际支付

时冲减前期确认的长期应付款。

2.出租人会计处理。

对于经营租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的方法将原合同租金确

认为租赁收入。发生租金减免的，出租人应当将减免的租金作为或有租金，在

减免期间冲减租赁收入；延期收取租金的，出租人应当在原收取期间将应收取

的租金确认为应收款项，并在实际收到时冲减前期确认的应收款项。

对于融资租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的租赁内含利率将未实

现融资收益确认为租赁收入。发生租金减免的，出租人应当将减免的租金作为

或有租金，在达成减让协议等放弃原租金收取权利时，冲减原确认的租赁收入，

不足冲减的部分计入投资收益，同时相应调整长期应收款，按照减让前折现率

折现计入当期损益的，还应调整未实现融资收益；延期收取租金的，出租人应

当在实际收到时冲减前期确认的长期应收款。

（二）执行《企业会计准则第 21 号——租赁》（财会〔2018〕35 号）的企业。

1.承租人会计处理。

承租人应当继续按照与减让前一致的折现率计算租赁负债的利息费用并计入

当期损益，继续按照与减让前一致的方法对使用权资产进行计提折旧等后续计

量。发生租金减免的，承租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在达成

减让协议等解除原租金支付义务时，按未折现或减让前折现率折现金额冲减相

关资产成本或费用，同时相应调整租赁负债；延期支付租金的，承租人应当在

实际支付时冲减前期确认的租赁负债。

对于按照准则第三十二条采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁，承租

人应当继续按照与减让前一致的方法将原合同租金计入相关资产成本或费用。发

生租金减免的，承租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在减免期间冲减

相关资产成本或费用；延期支付租金的，承租人应当在原支付期间将应支付的租

金确认为应付款项，在实际支付时冲减前期确认的应付款项。

2.出租人会计处理。

对于经营租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的方法将原合同租金确认

为租赁收入。发生租金减免的，出租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，

在减免期间冲减租赁收入；延期收取租金的，出租人应当在原收取期间将应收取

的租金确认为应收款项，并在实际收到时冲减前期确认的应收款项。

对于融资租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的折现率计算利息并确认

为租赁收入。发生租金减免的，出租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，

在达成减让协议等放弃原租金收取权利时，按未折现或减让前折现率折现金额冲

减原确认的租赁收入，不足冲减的部分计入投资收益，同时相应调整应收融资租

赁款；延期收取租金的，出租人应当在实际收到时冲减前期确认的应收融资租赁

款。

三、披露

企业按照本规定采用简化方法的，应当披露下列信息：

（一）是否对属于适用范围的租金减让全部采用简化方法。如果不是，还应当披

露采用简化方法处理的租赁合同的性质。

（二）采用简化方法处理的相关租金减让对当期损益的影响金额。

企业首次执行本规定，无需按照《企业会计准则第 28号——会计政策、会计

估计变更和差错更正》第十五条的规定披露当期和各个列报前期财务报表中受影

响的项目名称和调整金额。

四、附则

本规定自发布之日起施行。企业按照本规定采用简化方法的，可以对 2020

年1 月 1 日至本规定施行日之间发生的相关租金减让根据本规定进行调整。

知识中心

搜索

热点资讯

财会知识

关于印发《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理