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选择最优税收优惠

来源：未知添加时间：2019/06/13 点击：

目前，2018年度企业所得税汇算清缴工作已经接近尾声。在汇算清缴

过程中，随着国家一个又一个减税降费大红包的发放，许多企业切实享受

到了优惠。但如何根据自身实际情况，选择最优的税收优惠政策，并准确

填报企业所得税纳税申报表，不少企业财务人员感到困惑。

  案例企业同时符合两项优惠条件

  A公司是一家主要经营花卉种植的企业，2018年度资产总额平均值约

500万元，平均从业人员50人，年利润总额约60万元。对照企业所得税优

惠项目，A公司既能够享受农、林、牧、渔业减半征收税收优惠，又符合

小型微利企业所得税优惠条件。在进行2018年度企业所得税纳税申报表填

报工作时，A公司财务人员比较困惑，究竟应该选择适用哪项税收优惠？

  方案一适用农业企业减半优惠

  按照《企业所得税法》及其实施条例规定，从事农、林、牧、渔业项

目取得的所得，可以免征、减征企业所得税。A公司从事花卉种植，可享

受农、林、牧、渔业减半征收优惠，其取得的所得可减按50%计算缴纳

2018年度企业所得税。

     A公司如果选择适用农、林、牧、渔业减半征收的税收优惠，可减免

税额=60×25%×50%=7.5万元，实际应缴企业所得税7.5万元。在办理2018

年度企业所得税纳税申报时，A公司需填报A107020《所得减免优惠明细

表》，并在第一行次“农、林、牧、渔业项目”中分列次逐项填报。

  在填报时，A公司应在该表的“项目名称”栏目中填报企业实际经营的项

目，并在“优惠事项名称”栏目中勾选符合要求的优惠事项，在“优惠方式”中

勾选“减半征收”；接下来，根据企业账目，分优惠项目核算产生的申报数据，

在对应的“项目收入”“项目成本”“相关税费”“应分摊的期间费用”及“纳税调整

额”栏中分别进行填报。

  上述信息填报完成后，系统会自动核算归入“免税项目”或“减半项目”金

额，计算出企业本年度的“减免所得额”，并且自动反映在主表A100000《企

业所得税年度纳税申报表》的第20行“所得减免”栏目中，直接减少当年度应

纳税所得额。

  方案二适用小微企业税收优惠

  从A公司所反映的资产总额与从业人员人数等基本情况来看，公司同时

符合小型微利企业税收优惠条件，因此可以选择享受小型微利企业所得税优

惠。按照规定，A公司应纳企业所得税税额=60×50%×20%=6万元。

  这样，A公司应核查A000000《企业所得税年度纳税申报——基础信息

表》，确保该表的基本经营情况填报正确，特别要检查资产总额、从业人数、

所属国民经济行业、从事国家限制或禁止行业等基础信息是否填报、勾选准

确。然后，可在A107040《减免所得税优惠明细表》的第一行“符合条件的小

型微利企业减免企业所得税”栏次中，填入小型微利企业所得税税收优惠。

  值得关注的是，如果选择适用小型微利企业所得税优惠后，则A公司不需

填报A107020《所得减免优惠明细表》。

  提醒根据实际情况做出选择

  从实践情况来看，企业如果选择不同的税收优惠，最终的收益可能不同，

填报纳税申报表的要求也可能有差别。

  实务中，同时符合小型微利企业条件，又符合其他税收优惠条件的情况

还有很多。其中，有些税收优惠项目是可以叠加享受的，比如研发费加计扣

除、单台设备（器具）500万元以下一次性税前扣除、加速折旧等；有些税

收优惠则不能与小型微利企业所得税优惠同时享受，比如高新技术企业（技

术先进服务企业）所得税优惠税率、国家重点公共设施等项目“三免三减半”

的减半期等。《企业所得税优惠政策事项办理办法》发布后，企业所得税税

收优惠事项全部采用“自行判定、申报享受、相关事项留存备查”的办理方式。

因此，准确、恰当地享受税收优惠事项的主动权和准确办理纳税申报的责任

就落在了企业的身上，建议企业在选择适用税收优惠时，仔细进行分析。

  需要特别提醒的是，如果企业是高新技术企业，同时又符合小型微利企

业标准，并选择享受小型微利企业所得税优惠的，仍应填报A107041《高新

技术企业优惠情况及明细表》，但该表的“减免税额”栏次应选择不填，而是

把符合小型微利企业税收优惠条件的减免税额，填报在A107040《减免所得

税优惠明细表》的第一行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”栏次即

可。

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