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做足功课方能享受免税优惠

来源：免税优惠添加时间：2019/05/22 点击：

日前，税务机关借助征管信息系统，筛选一定属期内免税备案项目为

“向境外单位提供咨询服务”的企业，分析其税收基础数据后，通过税收决

策支持系统推送风险任务。在风险应对过程中，税务机关发现，从事进出

口业务以及家具技术咨询服务的甲市A贸易有限公司（以下简称A公司），

硬性条件不符，却享受免税优惠，存在较高税务风险。最终，A公司补缴

增值税及附加税费390多万元。

症状：提供境内服务享受跨境优惠

2016年5月1日之后，A公司开始办理营改增跨境应税服务免征增值税备

案。经过调查，税务人员了解到，A公司与中国香港B公司（以下简称B公司）

曾签订跨境咨询服务合同，遂登录征管影像系统，调取合同影像资料。

税务人员从资料中获悉，A公司与B公司签订框架合同，由A公司为B公司

提供商业代理服务，协助其采购产品及完成进出口、物流营运等事项，同时提

供有关家用设备的技术咨询服务，且A公司仅为B公司在中国境内的活动提供

服务。根据对A公司征管资料及其补充资料的审核结果，税务人员初步判定，

A公司提供的服务涉及境内货物，不能全额享受免征增值税优惠。

诊断：服务的实际接受方在境内

税务人员认真分析了A公司提供的交易清单和结汇单据等资料，并多次

约谈该公司负责人，确认其主要业务为向B公司提供在中国境内的家具、家

电、家居用品的采购咨询服务。既然服务接受方是境外公司，为什么A公司

不能享受免税优惠呢？

原因在于A公司忽略了营改增后跨境服务享受免税优惠的新增条件。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策

的规定》中，对于纳税人2016年5月1日后签订的跨境咨询服务合同，新增

“完全在境外消费”的条件，即境内单位向境外提供的咨询服务适用免税政策，

必须符合“服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关”的条件。

A公司上述业务不符合“与境内的货物和不动产无关”的要求，税务机关认定

其不符合免税条件，不得享受免税优惠。

A公司管理层都是法国籍人士，对此事极为重视，专门聘请知名的涉税

服务专业机构代为协商。税务人员与A公司财务人员及其聘请的专业人士进

行多次沟通，耐心宣讲相关政策。该公司承认存在误享跨境咨询服务免征

增值税优惠问题，申请自查整改，但仍对部分业务存在异议：其与B公司有

部分业务发生在境外，符合关于“与境内的货物和不动产无关”的要求，这部

分业务是否适用免税政策？

税务人员通过查询纳税人备案合同，发现合同中第一条款已明确，A公

司仅为B公司在“中国境内”的活动提供服务，且A公司并没有对境内、境外取

得的收入分开核算。因此，A公司上述合同所涉业务不能享受增值税免税优

惠。最终，A公司按照税法规定，调增应税销售额5800多万元，补缴增值

税及附加税费390多万元。

处方：准确理解税收规定

本案例中，A公司之所以出现税务风险，主要原因在于对享受跨境免税优

惠的条件理解不到位。因此，建议相关企业主动留意税收政策的变化，积极参

与税务部门开展的税收政策培训，及时与税务人员进行业务沟通。企业还可在

内部控制系统中设置相关程序，定期扫描申报数据，及时发现税务风险点。

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