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小型微利企业所得税优惠的掌握要点

来源：税收优惠添加时间：2019/05/21 点击：

如何掌握税收优惠政策；如何理解和应用《财政部、国家税务总局关于

实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）；如何

充分运用所得税优惠政策，提升企业经济效益，关注这些要点。

小型微利企业判定标准是什么？

■关键词：“335”
除从事国家非限制和禁止行业这个条件外，小型微利企业的判定标准可

以概括为“335”，即企业同时满足年度应纳税所得额不超过300万元、从业人

数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件。

需要说明的是，无论是查账征收企业还是核定征收企业，只要符合上述条

件，都可以判定为小型微利企业，享受相关优惠政策。

应纳税额如何计算？

■关键词：超额累进

财税〔2019〕13号文件规定，2019年1月1日~2021年12月31日，小型微利

企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额；年

应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分减按50%计入应纳税所得

额，按20%的税率缴纳企业所得税。举例来说，小型微利企业A公司2019年应

纳税所得额为90万元，小型微利企业B公司2019年应纳税所得额为280万元，

此时，A公司应纳企业所得税税额=90×25%×20%=4.5（万元），B公司应纳

企业所得税税额=[100×25% +（280-100）×50%]×20%=23（万元）。

汇算清缴时，

从业人数和资产总额如何计算？

■关键词：全年季度平均值

财税〔2019〕13号文件规定，汇算清缴时，从业人数和资产总额指标，应

按企业全年的季度平均值确定，具体计算公式为：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2，全年季度平均值=全年各季度平均值

之和÷4。

举例来说，C公司2019年4个季度从业人数的季初值和季末值如下表所示：

C公司从业人数的各季度平均值分别为：第1季度平均值=（120+200）÷2

=160，第2季度平均值=（400+500）÷2=450，第3季度平均值=（350+200）

÷2=275，第4季度平均值=（220+210）÷2=215。

由此，C公司全年季度平均值=（160+450+275+215）÷4=275。

资产总额指标的计算与此相同，企业可以参照上述过程进行计算。

预缴时，

从业人数和资产总额如何计算？

■关键词：截至本期末的季度平均值

从2019年开始，小型微利企业办理企业所得税预缴时，从业人数

和资产总额指标应比照“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期末

的季度平均值。以上述C公司为例，其在预缴第1、2、3和4季度企业所

得税时，从业人数计算过程如下：

截至第1季度的季度平均值=160，截至第2季度的季度平均值=

（160+450）÷2=305，截至第3季度的季度平均值=（160+450+275）

÷3=295，截至第4季度的季度平均值=（160+450+275+215）÷4=275。

资产总额指标的计算与此相同，企业可以参照上述过程进行计算。

享受优惠需要自行判断和计算吗？

■关键词：三个自动

为减轻企业计算和填报负担，金税三期系统和电子税务局系统已经

实现了“自动识别、自动计算、自动成表”功能。
自动识别指系统将根据企业申报信息，自动识别其是否符合小型微利企

业条件；自动计算指系统将根据一定的计算规则，自动计算出小型微利

企业的减免税额；自动成表指系统将根据企业的填报、识别、计算情况，

自动填写相关申报表。也就是说，如果企业采用电子申报方式进行申报，

完全不用自行计算各项指标并进行判断，征管系统将帮助企业自动完成

条件识别、税额计算和填报全过程，既便捷，又准确。

“按季度填报信息”如何填报？

■关键词：申报所属期间所在季度

“按季度填报信息”整合了除应纳税所得额以外的小型微利企业条件指

标，填报情况直接关系着小型微利企业判断结果是否准确。对于查账征收

企业和核定应税所得率的企业，需要填写本企业本次纳税申报所属期间所

在季度的相关信息。

以C公司为例，从业人数填写规则如下：

资产总额指标的填写与此相同，企业可以参照上述过程进行填写。对

于其他项目，填写要求没有变化，企业按照之前的填写规则填写即可。对

于核定应纳所得税额的企业，只需要根据税务机关告知的情况，在“小型

微利企业”项目中选择“是”或者“否”即可。

享受优惠需要办理什么手续？

■关键词：“无”

自2018年起，国家税务总局已经全面取消了企业所得税优惠事项备案

管理，小型微利企业在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，只要填写纳税

申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。也就是说，小

型微利企业享受优惠政策时，除了完成法定的纳税申报外，无须进行任何

其他操作。

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