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旅客运输服务费用抵扣税额的限制

来源：未知添加时间：2019/04/22 点击：

自2019年4月1日起，国内旅客运输服务的增值税进项税额允许从销项税

额中抵扣。目前，国内的大中型企业，员工众多，少则几百人至上千人，多

则上万人，可以抵扣的国内旅客运输服务的进项税额较大。在抵扣增值税时，

企业应注意并不是所有凭证都可以抵扣。

  4月1日起，新一轮增值税优惠政策开始施行。在新政策下，作为企业，

特别是大型企业的财务人员，面对员工报销的大量购买运输服务的票据，哪

些可以抵扣，哪些不可以抵扣，是必须要厘清的业务问题。否则，企业可能

将不该抵扣的进项税额抵扣，或是会将该抵扣的进项税额遗漏。

  基本规定

  财政部、国家税务总局、海关总署发布的《关于深化增值税改革有关政

策的公告》（财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号，以下简

称39号公告）第六条规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许

从销项税额中抵扣。在享受增值税扩大进项税额抵扣范围优惠时，纳税人应

注意享受主体、扣除凭证等规定。

  根据39号公告的规定，企业要享受39号公告的优惠，前提必须是增值税

一般纳税人，并且旅客运输服务的范围必须限定在“国内”。也就是说，只有

出发地和目的地均在国内，才可以抵扣进项税额。如果某公司员工从北京出

发，去德国出差，则该飞机票票价对应进项税额无法抵扣。同时，只有本企

业的员工发生的国内旅客运输费用才可以抵扣进项税额。这里的“员工”，必

须是与企业签订了劳动合同或劳务派遣合同的员工。

  具体来说，航空运输方面，如果纳税人取得增值税电子普通发票，可以

直接凭发票上注明的税额进行抵扣。但是，请注意，航空业开具的电子普通

发票上服务名称会按“国内客票款”“民航发展基金”“燃油附加费”分项列示，企

业可以按照“国内客票款”和“燃油附加费”的税款相加进行抵扣。同时，纳税人

需注意，发票税收编码须为“旅客运输”服务，如果为“旅游服务”则不可以进行

抵扣。取得电子客票行程单的，可以按照（票价+燃油附加费）÷（1+9%）

×9%的公式计算进项税额，用以抵扣。

  铁路方面，注明旅客身份信息的铁路车票，可以按照票面金额÷（1+9%）

×9%的公式计算进项税额，用以抵扣。

  公路、水路运输方面，可以取得增值税专用发票、增值税电子普通发票

以及注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票等用以抵扣。目前，专车服

务可以开具增值税专用发票，直接凭发票上注明的税额进行抵扣；地铁公司、

专车服务都可以开具增值税电子普通发票，直接凭发票上注明的税额进行抵

扣。如果发票上的税额为“零”，不可以进行抵扣。

  除此之外，笔者提醒纳税人，在购进国内旅客运输服务，取得增值税专

用发票、增值税电子普通发票时，要同时考虑“实际发生日期”和“发票上的日

期”均须为2019年4月1日之后。纳税人购进国内旅客运输服务，取得注明旅

客身份信息的航空、铁路、水路客票的，按照票面注明的服务提供日期也应

在2019年4月1日之后。

  同时，如果“国内旅客运输服务”是用于免税、简易计税的业务，或用于

集体福利、个人消费、非正常损失等情形，即使取得了相关抵扣凭证，也无

法抵扣进项税额。

  常见案例

  举例来说，甲公司为增值税一般纳税人，2019年4月，财务人员在核查

公司某部门的报销单据时，发现员工的报销的国内旅客运输服务票据多种多

样。

  其中，专车类的票据中，滴滴专车开具的增值税专用发票1张，2019年4

月1日开具的税额为200元的增值税专用发票，可以全额进行抵扣。神州专车

开具的增值税电子普通发票2张，1张为2019年2月15日开具的税额为80元的

增值税电子普通发票，1张为2019年4月3日开具的税额为90元的增值税电子

普通发票，4月1日后开具的90元增值税电子普通发票，可以抵扣进项税额。

  同时，飞机票行程单3张，2张为公司员工报销，行程单票面的票价和燃

油附加费共计6500元，民航发展基金为600元；1张是为客户报销的单据，行

程单票面的票价和燃油附加费共计3200元，民航发展基金为200元。按照规

定，员工的2张行程单可以抵扣，可以抵扣的金额为：6500÷（1+9%）×9%

=536.70（元），非员工部分不能抵扣。

  另外，火车票4张，3张为公司员工报销，火车票票面价格共计800元，

1张为客户报销，票面价格共计300元。火车票员工部分的3张可以抵扣，抵

扣金额为800÷（1+9%）×9%=66.06（元），非员工部分不能抵扣。

  船票和客运巴士票数张，票面金额共计1800元，其中300元没有员工姓

名。没有员工姓名部分不能抵扣，可以抵扣的税额为：（1800-300）÷

（1+3%）×3%=43.69（元）。

  也就是说，甲公司2019年4月，合计可以抵扣的进项税额为936.45元

（200+90+536.70+66.06+43.69）。

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