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企业取得不合规发票如何换票

来源：未知添加时间：2019/03/20 点击：

2018年度企业所得税汇算清缴已经开始。近日，收到许多企业财务人

员的咨询：企业取得了不合规发票，需要换开，但却不知道究竟该找谁换。

  《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公

告》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称28号公告）第十三条规

定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不

合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴

期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发

票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

  换开发票具体怎么操作？不少人认为，谁开票找谁。因此，应向原开

票方换开发票。在大多数情况下，这是没错的。但如果是由第三方开具发

票呢？在这种情况下，就不能向原开票方换开发票了。

  举例来说，甲公司向乙公司购买货物，乙公司不想开具发票，遂经协

商，由丙公司开具了一张增值税专用发票。后来，该发票被税务机关认定

为虚开。甲公司取得的这张发票属于不合规发票，不能作为税前扣除凭证，

其支出不能税前扣除。此时，甲公司需换开发票，以合规办理税前扣除。

  若必须向原开票方换开发票，甲公司应当要求丙公司换开发票。但是，

由于甲公司与丙公司间不存在真实交易，即使丙公司换开了发票，仍属于

虚开发票。即便该发票已经缴纳了增值税，仍违反了税前扣除凭证的真实

性、合法性、关联性原则，不能作为甲公司税前扣除的凭证。

  根据28号公告第十三条的规定，受票方应要求与自己发生了真实交易

的对方换开发票。这个交易对方可能是原开票方，也可能不是原开票方。

如上例，甲公司应当要求真实的交易对方乙公司开具一张发票，并以此作

为税前扣除凭证。

  值得关注的是，《发票管理办法》第二十二条规定，任何单位和个人

不得让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。若无证据证明，

甲公司主动让丙公司为自己开具发票，不宜定性为虚开。但若甲公司找丙

公司换开发票，意味着甲公司让丙公司为自己开具与实际经营业务情况不

符的发票，反而构成了虚开。

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