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股息红利免税的条件

来源：未知添加时间：2019/03/12 点击：

我国的资产管理业务已发展成为金融体系内最具活力的部分。为鼓励资

管业务更好地发展，国家出台了一系列税收优惠政策。值得注意的是，误用

税收优惠，可能引发税务风险。M公司就因对相关政策把握不到位，而被追

补税款。

  症状：股息、红利免税金额大

  日前，税务人员在日常检查中发现，金融企业M公司以前年度的企业所

得税申报表附表《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》显示，其股息、

红利享受免税优惠的金额较大，存在异常。

  税务人员随后查看了M公司《符合条件的居民企业之间的股息、红利等

权益性投资收益优惠明细表》，经核对每一笔投资收益所对应的“被投资企

业”与“依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额”，发现其

部分投资收益，并不属于税收优惠政策的范围。

  诊断：忽略了重要的免税前提

  在多次了解M公司的投资业务内容后，税务人员了解到，M公司已享受

税收优惠的投资收益中，部分来源于委外投资方式（委托人将资金委托给

外部机构代为管理投资）所获收益——M公司通过资产管理人间接投资居民

企业，取得连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月的股

息、红利9200多万元，并做了免税优惠处理。

  根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，适用免税优惠的股息、红

利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，

不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资

收益。而M公司对政策把握不到位，忽略了优惠规定中“直接投资”这一关键

词，误将所有连续持有超过12个月的上市公司股息、红利全部作为免税收入

进行核算。事实上，M公司通过间接投资方式所获得的9200多万元投资收益，

并不属于免税优惠范围。

  税务人员在与M公司反复沟通后，确认应将M公司近几年错误享受税收

优惠的9200多万元间接投资收益，进行企业所得税纳税调增处理，补缴税

款约2300万元。

  处方：防止业务处理与税务处理脱节

  案例中M公司出现的税务问题，在金融企业中较为常见。部分母公司会

下设一个投资子公司，通过投资子公司来投资股票。在会计核算中可能存在

穿透，即将所投子公司的投资情况记到母公司账面。但在涉税处理时，容易

误将母公司会计账面的股息、红利投资收益直接做免税优惠处理。如此一来，

业务处理与税务处理脱节，税务风险在所难免。

  因此，企业财务部门应该加强与业务部门的对接。一方面从业务出发，

准确把握税收规定，严谨考虑税务处理方式；另一方面，建立风险案例“小

本子”，记录常见风险点，充分利用信息化平台，及时排查税务风险，防患

于未然。

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