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跨年收入与支出如何确认

来源：未知添加时间：2019/02/26 点击：

按照会计核算和企业所得税的基本原则，对于跨年度收入，属于当期

的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当

期的收入和费用，即使相关款项已经在当期收付，也均不作为当期的收入

和费用。

  对于跨年度支出，只要属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理

的成本、费用、税金和损失等支出，以权责发生制为原则，准予在计算应

纳税所得额时扣除，但必须有合规的扣除凭证。

  我国会计准则及税法都采用公历制，以每年1月1日~12月31日的一个公

历年度为一个周期。但在实务中，诸多经济业务却并非以公历年度为一个

周期，跨年度的经济业务比比皆是。这样一来，就会出现跨年度的收入、

支出如何进行税务处理的问题。最近，在实务中发现，不少企业对此存在

困惑。

  跨年收入如何确认看属期

  2018年8月，甲物业管理公司一次性收取了小区业主2018年8月~2019

年7月的物业管理费120万元。对于这种跨年度预收的物业管理费等相同内

容的重复劳务业务价款，应如何确认企业所得税收入？是在收取时一次性

计入当年的企业所得税计税收入？还是分期按实际提供劳务的对应月份

（年度）计入当期所得税计税收入呢？

  《企业所得税法实施条例》第九条规定，除本实施条例和国务院财政、

税务主管部门另有规定外，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原

则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费

用；不属于当期的收入和费用，即使相关款项已经在当期收付，也均不作

为当期的收入和费用。

  同时，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》

（国税函〔2008〕875号）第二条第（四）项第8目规定，长期为客户提

供重复劳务收取的费用，在相关劳务活动发生时确认收入。

  因此，甲物业管理公司向业主预收的跨年度物业管理费，应在实际提

供物业管理服务时，确认为企业当期收入。2018年8月，甲物业管理公司

向小区业主一次性收取的2018年8月~2019年7月物业管理费120万元，应

分别在2018年度（8月~12月）确认收入50万元，2019年度（1月~7月）确

认收入70万元。

  跨年支出能否扣除看凭证

  2018年1月，乙公司向A公司租赁房屋用于生产经营，并与其签订了一

份为期5年的房屋租赁合同。合同约定，乙公司在每年的1月和7月分两次向

A公司支付当年的房租共30万元。可是，由于种种原因，时至2018年底，

乙公司仍未向A公司支付2018年的租金，也未取得相关凭证。后经协商，双

方约定在2019年2月再进行支付。那么，该项应在2018年支付但实际未支付

的租金，能否在计算2018年度企业所得税应纳税所得额时扣除呢？

  企业实际发生的与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金和损失等

支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，这是《企业所得税法》规定的扣除

原则之一。同时，《企业所得税法实施条例》第九条规定，以权责发生制为

原则，计算企业应纳税所得额。因此，乙公司与A公司签订房屋租赁合同，

约定在每年应支付的用于生产经营的房租30万元，本应在2018年度的应纳

税所得额中扣除。

  乙公司已在2018年按合同对应的租赁期作了费用处理。但是，由于种种

原因，乙公司在2018年度并未实际支付租金，也未取得相关凭证。

  《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十三条规定，企业应当取得而

未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，

若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、

换开发票或其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，

可以作为税前扣除凭证。

  如果乙公司在2019年5月31日之前能够取得费用的有效支付凭证，则该

项30万元的租赁费用，可2018年度企业所得税税前据实扣除；如果乙公司

至2019年5月31日仍未取得相关租赁费的有效支付凭证，则应在汇算清缴时

调增2018年度应纳税所得额30万元。

  那么，如果乙公司在5年内取得了其2018年实际发生的30万元租赁费的

相关有效支付凭证，例如在2019年11月取得了相关租赁费发票，又该怎么处

理呢？

  根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，汇算清缴期结束后，

税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规

发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60

日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。除此情形外，企业以前

年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税

前扣除，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者可以证实其

支出真实性的相关资料的，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，

但追补年限不得超过5年。

  根据上述规定，乙公司可在作出专项申报及说明后，追补至2018年计

算扣除。

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