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年金何时缴个税

来源：未知添加时间：2019/02/14 点击：

进入2019年，随着机关事业单位非在编人员企业年金的启动，年金的

个税处理逐渐成为人们热议的话题。人们常说的年金，指职业年金和企业

年金，都属于补充养老保险。简单地说，企业年金是相对于企业及其职工

而言的，职业年金是相对于机关事业单位及其工作人员而言的。

  无论是企业年金还是职业年金，按照现行政策规定，缴付年金时，员

工可以在个人所得税税前部分扣除；在年金账户分配收益时，员工暂不缴

纳个人所得税；员工在达到法定退休年龄及其他规定情况下领取时，应依

法缴纳个人所得税。在实践中，纳税人一定要注意3个不同的时点。

  缴付时：可在税前扣除

  企事业单位员工在缴付年金时，在规定的限额内，可以全额扣除。

  按照《财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局关于企业年金、职

业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号，以下简称103

号文件）规定，对于个人依照《企业年金办法》《机关事业单位职业年金办

法》缴付的企业年金、职业年金，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标

准内的部分，在综合所得计缴个人所得税时，可以在收入额中扣除。

  例如，王先生供职的A公司，2019年1月～12月均按2018年个人月平均

工资（10000元）4%的标准，每月缴纳400元企业年金。公司建立的企业年

金方案中，企业缴费比例不高于8%，企业和职工个人缴费合计不超过本企

业职工工资总额的12%。在2019年度综合所得计算缴纳个人所得税时，王先

生按月缴纳的个人企业年金400元，应在计算个人所得税综合所得应纳税所

得额时全额扣除。对于企业缴费的8%部分，根据103号文件规定，在计入个

人账户时，暂不计入王先生2019年度综合所得缴纳个人所得税。

  收益时：暂不缴纳个税

  103号文件规定，年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂

不缴纳个人所得税。

  理论上讲，企业年金并不是简单的个人存款。《企业年金基金管理办法》

规定，企业年金基金财产的管理、运用或者其他情形取得的财产和收益，应

当归入基金财产，由账户管理人按照年金方案计算并记入职工个人账户。不

过，对于记入职工个人账户的年金投资运营收益，在记账的当期职工并没有

实际取得该项所得。即收益当期员工个人账户没有产生现金流入，也就没有

从本质上构成纳税义务。所以，根据实质课税原则，在年金收益分配到个人

账户时，员工暂时不需要缴纳个人所得税。

  如上例，按照A公司企业年金方案，企业年金基金委托符合国家规定的某

养老金管理公司投资运营。每年企业年金基金都能获取不低于5%的投资收益。

依据103号文件第二条规定，年金基金投资运营收益在分配计入王先生个人账

户时，暂不缴纳个人所得税。

  领取时：需要依法缴纳个税

  《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问

题的通知》（财税〔2018〕164号，以下简称164号文件）规定，个人达到国

家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，符合103号文件规定的，不

并入综合所得，全额单独计算应纳税款。从实务看，领取年金时个人所得税

的计算，需要具体区分3种情况：

  一是退休领取年金。王先生在2030年8月满60岁退休时，可选择按月、

按季或按年领取年金。如果是按月领取，假设王先生每月领取2157.27元，适

用按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表）计算纳税。则王先

生每月应纳税额＝2157.27×3%＝64.72（元）。如果按季领取，即王先生每

季领取6471.81元，那么应平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表

计算纳税。则王先生每季应纳税额＝（6471.81÷3）×3%×3＝194.15（元）。

如果按年领取，即王先生每年领取25887.24元，那么王先生每年应纳税额

＝25887.24×3%＝776.62（元）。

  二是出国（境）定居等依法提前领取年金。164号文件规定，个人虽未到

退休年龄办理退休手续，但是出国（境）定居的，其职业年金或企业年金个

人账户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。工作人员在职期间死亡，

或者退休人员死亡后，其职业年金、企业年金个人账户余额可以继承。对于

个人因出国（境）定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后其

指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得

税率表计算纳税。

  假定上述案例中，王先生2025年出国（境）定居需要依法一次性提前领

取年金，其个人年金账户余额23万元，适用综合所得税率表计算纳税。则王

先生应纳税额＝230000×20%－16920＝29080（元）。

  三是其他一次性领取年金。164号文件规定，对个人除上述特殊原因外一

次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。假定案例

中，王先生因其他原因需要一次性领取年金个人账户资金，领取时账户资金

余额26万元，则其应纳税额＝260000×45%－15160＝101840（元）。

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