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税务知识
研发费用税前加计扣除新政指引
来源：税务总局添加时间：2021/05/13 点击：
研发费用税前加计扣除新政指引一、研发费用加计扣除政策的适用范围
【适用行业】
除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务
服务业、娱乐业以外，其他企业均可享受
【适用活动】
企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性
改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活
动。
下列活动不适用税前加计扣除政策：
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、
产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维
护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
【政策依据】
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政
策的通知》（财税〔2015〕119号）
二、除制造业外的企业研发费用按75%加计扣除
【适用主体】
除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零
售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。
【优惠内容】
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损
益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际
发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形
资产成本的175%在税前摊销。
【政策依据】
1.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例
的通知》（财税〔2018〕99号）
2.《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》
（2021年第6号）
三、制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%
【适用主体】
制造业企业
【优惠内容】
制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当
期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际
发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，
按照无形资产成本的200%在税前摊销。
【政策依据】
1.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策
的通知》（财税〔2015〕119号）
2.《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除
有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）
3.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》
（2021年第13号）
四、多业经营企业是否属于制造业企业的判定
【适用主体】
既有制造业收入，又有其他业务收入的企业
【判定标准】
以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例
在50%以上的，为制造业企业。制造业收入占收入总额的比例低于50%的，
为其他企业。
收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形
式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收
入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、
特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
【政策依据】
《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》
（2021年第13号）
五、10月份预缴申报可提前享受上半年研发费用加计扣除优惠
【适用主体】
除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服
务业、娱乐业以外的其他行业企业
【优惠内容】
1.从2021年1月1日起，企业10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或
9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用
享受加计扣除优惠政策。
采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。符合条件的企
业自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）
度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的
研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》
（A107012）（不需报送税务机关），该表与相关政策规定的其他资料一
并留存备查。
2.企业也可以选择10月份预缴时，对上半年研发费用不享受加计扣除优惠，
统一在次年办理汇算清缴时享受。
【政策依据】
1.《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉
的公告》（2018年第23号）
2.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》
（2021年第13号）