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企业会计准则第16号——政府补助(2017)

来源:财政部添加时间:2018/11/18 点击:
                                                  财会〔2017〕15号

                                                  第一章  总则

第一条  为了规范政府补助的确认、计量和列报,根据《企业会计准

——基本准则》,制定本准则。

第二条  本准则中的政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产

或非货币性资产。

第三条  政府补助具有下列特征:

(一)来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助,

有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者,其他方只起到代收代付作

用的,该项补助也属于来源于政府的经济资源。

(二)无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源,不需要向政府交

付商品或服务等对价。

第四条  政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

        与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式

形成长期资产的政府补助。

        与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府

补助。

第五条  下列各项适用其他相关会计准则:

(一)企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供服务等

活动密切相关,且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,适

用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。

(二)所得税减免,适用《企业会计准则第18号——所得税》。

         政府以投资者身份向企业投入资本,享有相应的所有者权益,不适

用本准则。

                                                  第二章  确认和计量

第六条  政府补助同时满足下列条件的,才能予以确认:

(一)企业能够满足政府补助所附条件;

(二)企业能够收到政府补助。

第七条  政府补助为货币性资产的,应当按照收到或应收的金额计量。

        政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量;公允价值不

能可靠取得的,按照名义金额计量。

第八条  与资产相关的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认

为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的,应当在相关资

产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量

的政府补助,直接计入当期损益。

       相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应

当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

第九条  与收益相关的政府补助,应当分情况按照以下规定进行会计处理:

(一)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收

益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成

本;

(二)用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损

益或冲减相关成本。

第十条  对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助,

应当区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的,应当整体归类为与

收益相关的政府补助。

第十一条  与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,

计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,

应当计入营业外收支。

第十二条  企业取得政策性优惠贷款贴息的,应当区分财政将贴息资金

拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况,分别按

照本准则第十三条和第十四条进行会计处理。

第十三条  财政将贴息资金拨付给贷款银行,由贷款银行以政策性优惠

利率向企业提供贷款的,企业可以选择下列方法之一进行会计处理:

(一)以实际收到的借款金额作为借款的入账价值,按照借款本金和

该政策性优惠利率计算相关借款费用。

(二)以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算

借款费用,实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收

益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销,冲减相关借款费

用。

        企业选择了上述两种方法之一后,应当一致地运用,不得随意变更。


第十四条  财政将贴息资金直接拨付给企业,企业应当将对应的贴息冲减

相关借款费用。

第十五条  已确认的政府补助需要退回的,应当在需要退回的当期分情况

按照以下规定进行会计处理:

(一)初始确认时冲减相关资产账面价值的,调整资产账面价值;

(二)存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入

当期损益;

(三)属于其他情况的,直接计入当期损益。

                                                          第三章  列报
第十六条  企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”

项目,计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

第十七条  企业应当在附注中单独披露与政府补助有关的下列信息:

(一)政府补助的种类、金额和列报项目;

(二)计入当期损益的政府补助金额;

(三)本期退回的政府补助金额及原因。

                                                      第四章  衔接规定

第十八条  企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理,对

2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。

                                                         第五章  附则

第十九条  本准则自2017年6月12日起施行。

第二十条  2006年2月15日财政部印发的《财政部关于印发〈企业会计准则

第1号——存货〉等38项具体准则的通知》(财会〔2006〕3号)中的《企

业会计准则第16号——政府补助》同时废止。

        财政部此前发布的有关政府补助会计处理规定与本准则不一致的,以

本准则为准。